目前，工程计价的范围已经从传统的工程竣工决算阶段延伸至项目的全过程跟踪审计，甚至有的项目已经从单一的工程造价审计形式演变成工程造价、质量、安全及进度控制的跟踪审计形式，这种跟踪审计形式的改变无疑也给跟踪审计人员提出了更高的要求，因此，跟踪审计人员除了要提高自身的工程造价知识外，还要熟悉工程建设项目程序、工程施工工艺、招投标、合同等方面的知识，只有这样才能在跟踪审计过程中做到得心应手，发现问题，解决问题，更大限度的发挥跟踪审计人员的综合能力，以提高建设项目资金效益最大化。

当然，做好一个称职的跟踪审计人员除了本身应具备全面的知识水平外，适时的掌握跟踪审计内容、步骤及方法也是非常关键的，这样也能起到事半功倍的效果。

一、跟踪审计的内容

全过程跟踪审计基本上包含了项目前期准备阶段、项目实施阶段及项目竣工决算阶段，这三个阶段的审计工作完成也就意为做跟踪审计结束，因此跟踪审计人员只有在项目的各个阶段中具体明确审计的主要内容后，才能有针对性、有目的性的开展审计工作，做到有的放矢、胸有成竹，只有这样才能大大提高跟踪审计的质量水平。

（一）项目前期准备阶段的跟踪审计主要内容：

1、审查项目设计是否存在太过保守而增加工程造价，设计标准是否符合设计规范要求，设计功能是否满足建设要求，是否存在设计原因会造成今后实施阶段的变更。因此做好设计全方位的审查，也就大大的降低了结算超预算、概算风险。

2、审查概(预)算编制情况，其编制的依据是否充分、准确，编制内容是否是设计图纸内容，有无漏项项目，预算价格是否合理，在施工招投标前，必须对项目的标底进行全面审计，必要时可提前进行独立清单编制，再与标底进行核对，以提高工程量清单的准确性。

3、审查建设各相关单位（如勘察设计单位、施工单位、监理单位及设备供购单位等）的确定过程是否符合招投标法程序，确定的结果是否合法。中标价与合同价是否一致，合同条款是否与招标文件相矛盾，合同条款与招标文件和投标承诺是否一致，以及合同的有效性。

4、审查各参建单位从业资质证件的时效性，参与技术人员资格证书等资料的真实性。

5、审查建设项目前期相关证件手续是否齐全（如工程用地许可证、工程规划许可证、施工许可证等），是否存在“三边工程”。

（二）项目实施阶段的跟踪审计主要内容：

1、审查参建方合同履行情况，根据合同要求是否存在非法转包、违法分包现象。如有合同变更或增补情况，须审查其真实性和合法性。

2、审查建设单位内部质量管理体系的完整性情况。如：工程招投标制度，工程签证，验收制度，设备材料采购制度等。应督促、指导建立完善的管理机制，保证项目建设顺利进行、建设资金合理合法使用。

3、审查工程设计变更、施工现场签证程序是否符合规定要求，签证是否及时、完整，签证内容是否与现场一致。属隐蔽工程的签证审计人员还须与相关人员一起现场签证确认，如施工过程中对于有影响项目建设规模及投资进行调整或对建设内容进行变更，须审查相关内容是否按规定的管理程序已进行报批。

4、无定期检查施工现场所用建筑材料是否符合建设标准、施工设计要求，有无擅自降低建设标准。

5、核对建设单位及监理单位人员到岗情况，工作分工情况，必要时需对项目部管理人员进行现场考勤抽查，其次要求审计人员审查建设单位是否统筹工程参建各方的管理体系；施工单位是否有相应的规章制度，质量、安全文明施工责任制且是否已落实到位，是否按照质量管理体系的要求实施工程建设。监理单位是否实施了现场旁站、巡视和平行检验等形式的监理，是否按照监理规划要求核查承包单位的质量管理体系、是否对分包单位的资质，建筑材料、构配件、设备报验进行了审查，是否对隐蔽工程、分项工程、分部、单位工程进行验收。同时审计人员需要在这阶段的跟踪审计过程参加现场的监理例会，质量、安全、进度检查会议及各专项会议等，参加隐蔽工程、分项工程、分部、单位、单项及综合验收，对其中发现的问题要在会议上提出，对较大较严重的质量及安全问题须以跟踪审计意见单的形式上报审计主管部门，同时还需对后续整改情况进行跟踪。在进度控制过程中审计人员需根据总进度计划节点时间与现场实际进度情况进行比对，通过比对发现进度是提前还是滞后，分析进度滞后产生的原因及责任方，必要时审计人员可牵头召开有关进度方面的专题会议。

6、跟踪审计资料管理内容，跟踪审计过程会发生较多的资料累计，比如签证单、设计变更联系单、会议纪要、检查记录、专项方案等，同时审计人员还需按照跟踪审计内容及特点编制相关的审计资料，如影像资料（尢其影响竣工结算的一些变更的照片）、审计日志、审计周记、审计月报、阶段审计报告等，且需按阶段性对上述资料进行整理、归档，这样也会对今后决算阶段的跟踪审计起到很大帮助。

（三）项目竣工结算阶段的跟踪审计主要内容：

1、认真研究合同条款，掌握竣工结算的具体内容有哪些。

2、审核上报的结算资料，检查结算资料内容是否符合现场施工内容。

3、检查工程量完成情况，重点检查是否按照合同和设计要求完成工程量，是否存在未按合同完成工程量或超合同要求完成工程量的情况。

4、按照合同结算办法要求进行竣工结算审计。

5、编制跟踪审计报告。

二、跟踪审计步骤：

跟踪审计步骤需与跟踪审计内容阶段划分保持一致，审计内容需根据审计步骤要求进行细划，这样才能有序的有目的的进行审计工作的统筹安排。

（一）根据跟踪审计项目情况及时成立跟踪审计组，布置审计人员的审计任务及责任，及时了解项目的基本情况，介入后应加强与委托单位及被审计单位之间的联系，如涉及前期阶段的跟踪审计时需重点关注设计方案的经济合理性，重点加强对设计概算、施工图预算和招标控制价的审计工作，从源头上加强建设项目总造价的控制力度。

（二）加强工程招投标阶段跟踪审计监督工作，重点审查招标文件编制内容以及评标办法、工程量清单、信息发布方式、招标方式等是否符合相关规定，须要时审计组需派代表出席开标会，监督开标、评标以及招投标结果的合法性。

（三）审计人员在工程合同签订阶段时应审查合同初稿的具体条款，重点对工程进度款的支付方式、工程质量条款的要求、工程结算价款的结算方式、暂定材料价的结算方式等相关内容进行审计监督。同时需关注专业工程招标形式或招投标情况，根据现行规定提出审计意见。

（四）在项目实施阶段，审计人员应充分了解工地例会制度，参加每期召开的工地各种会议，能够通过会议及时了解和掌握项目现场实施情况，审计人员可根据自身在现场巡视过程发现的各种质量安全进度问题提出审计意见。在工程验收、工程签证及发生设计变更时，审计人员应到现场与相关单位共同对进行相关的签证工作，必要时并对签证内容进行拍照取证，以保证签证单的合理性和真实性。

（五）竣工结算阶段审计人员严格按照规定要求对工程进行结算审计，这个阶段尽量利用项目实施阶段已经核定的工作量，以此来减轻结算审计的工作量，最终编制出一套完整的跟踪审计报告。

三、跟踪审计方法：

其实跟踪审计方法应根据不同项目特点适时调整的，但最终目的都是为了更好的做好跟踪审计服务质量，得到业主的高度好评：

（一）对于全过程跟踪审计形式，应在现场设立办公场所，深入现场，掌握工程进度、变更等真实情况，同时以便及时了解施工现场最新动态，对发现问题能第一时间做到反馈；

（二）确定审计重点对象，工程施工中一些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及安全有较大影响的，应视其为审计的重点部分。

（三）熟悉施工图纸施工做法，根据自身经验及社会反馈情况设置抽查项，比如垫层厚度、楼板厚度、保温厚度、装修隐蔽工程、涂料的施工遍数、窗台及窗过梁钢筋检查等部位视为巡视过程中重点的检查项目。

（四）参与工地上的各类工程验收工作，参与图纸会审、技术交底及各专项会议。

（五）掌握发表审计意见单的时机，针对问题的严重性及延续性影响需下发审计意见单，并建议停工整改，对于一般性的问题可采取口头形式向有关单位发表审计意见，同时要做好审计纪录，但不管是什么性质的问题，都需在会议上提出，以得到相关单位加以重视。

（六）对进场材料采取抽查和巡查方式为主，无需像监理对每次进场的材料进行验收检

查，这样会大大降低审计人员的工作效率。

（七）对工程资料的检查也可采取抽查方式，审计人员应到监理部进行查阅，但要撑握查阅的时间点，比如隐蔽工程验收后隐蔽前、主要工程材料进场时即可检查相关的资料和进场材料合格证等资料，这样可以了解施工单位是否按规定进行资料审报，同时也可考察监理单位的职责履行是否到位。

宁波安全三江会计师事务所 黄力宏